Развитие налогового законодательства в России в последние 20 лет заставило юридическую науку признать, а юридическую практику объективно осознать, что налоговое и гражданское право очень тесно взаимосвязаны, так как оба регулируют имущественные отношения.
Ярким свидетельством этого является тот факт, что Налоговый кодекс Российской Федерации заимствовал гражданско-правовые термины и институты и в п. 1 ст. 11 позволил применять их в том содержании (значении), в котором они используются в гражданском законодательстве. Однако «налоговый законодатель» тут же сделал оговорку: «если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». В XXI в. это дало импульс для активного осмысления многообразной судебной практики, заимствующей гражданско-правовые термины и институты для решения налоговых споров. В научном аспекте это побуждает ученых развивать уже на новой основе возникшую еще в XIX в. в Европе, а затем и в России проблему связи гражданского и налогового права и одновременно автономии последнего.
Представленная вниманию читателей научная работа интересна тем, что дает, прежде всего, методологию исследования взаимосвязи налогового и гражданского права. Именно этому аспекту проблемы посвящена первая глава монографии. И автор совершенно прав, что основу этой связи составляют имущественные отношения, регулируемые как гражданским, так и налоговым правом. Однако налогово-правовой сегмент имущественных отношений пока недостаточно исследован в науке, в связи с этим повышается ценность работы Елены Смолицкой, акцентирующей внимание на указанном аспекте.
Монография Елены Смолицкой представляет собой глубокий теоретический анализ взаимосвязи налогового и гражданского права в аспекте терминов и правовых институтов, основанный не только на изучении теоретических работ, но и на глубоком, вдумчивом анализе современной российской практики. Работа интересна еще и тем, что автор нашел нетрадиционные срезы исследования, а именно: исследовал не только практические, но и доктринальные аспекты проявления связи налогового и гражданского права; дал не только статический, но и динамический срез взаимосвязи; выделил обратную связь этих правовых феноменов.
Связь налогового и гражданского права в той парадигме, в которой она установлена и проявилась в российском законодательстве и правоприменении, является сложной, требующей от читателя, пытающегося ее осмыслить, решения многих когнитивных задач: построения мысленной структуры взаимосвязи в различных аспектах, системного расположения соотносимых понятий и т. д. В связи с этим заслугой автора монографии являются предложенные в работе схемы, облегчающие читателю знакомство с авторской концепцией взаимосвязи налогового и гражданского права в сегменте терминов и правовых институтов.
Марина Валентиновна Карасева (Сенцова),
доктор юридических наук,
профессор, заслуженный работник
высшей школы России
Задача развития отечественной промышленности и внутреннего рынка, стоящая сегодня перед Россией, требует создания благоприятных условий для предпринимательства, в частности достижения предсказуемости и правовой определенности регулирования имущественных отношений. Особенно это касается гражданского и налогового права, напрямую регулирующих деятельность предпринимателей.
Традиционно каждая отрасль права имеет свой терминологический аппарат, свои институты. Однако в налоговом праве используются институты, понятия и термины из гражданского права, что требует научного объяснения и исследования.
Использование в налоговом праве терминологии и правовых конструкций гражданского права порождает множество правовых проблем, в частности несовершенство и отсутствие единообразия юридической техники налогового закона; сложность толкования налоговых норм, содержащих гражданско-правовые термины; трудности в согласовании правовых режимов и конфликты правопонимания при использовании гражданско-правовых институтов в налоговой сфере, возникающие по той причине, что гражданское право является частным, а налоговое право – публичным.
Решить эти проблемы призван п. 1 ст. 11 НК РФ[1], который гласит: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Однако практика показывает, что данная правовая норма не решает вышеперечисленных проблем, а вызывает новые, так как допускает изменение значения терминов, что позволяет сторонам налоговых споров манипулировать этими значениями и делает судебную практику непредсказуемой.
Крупной правовой проблемой является отсутствие четких правил использования гражданско-правовых институтов в налоговом праве: не определены пределы их использования, не решены вопросы о том, допустимо ли видоизменение этих институтов в налоговом праве, и если допустимо, то каким образом оно может осуществляться. Требует разрешения дискуссия о межотраслевой адаптации частноправовых конструкций.
Кроме того, в налоговом законодательстве обнаруживаются пробелы в регулировании имущественных отношений. Например, не урегулирован порядок изъятия в бюджет ошибочно возвращенного налога. Отсутствие соответствующих налоговых норм и запрет на применение гражданского законодательства без специального указания закона (ч. 3 ст. 2 ГК РФ) препятствуют вынесению законных и обоснованных решений по таким делам.
Необходимо разработать такие научные подходы, которые опирались бы на объективные закономерности связи налогового и гражданского права. Разработка научно обоснованных принципов заимствования налоговым правом правовых конструкций из иных отраслей имеет стратегическое значение для развития сравнительно молодого налогового права.
Теоретическим вопросам соотношения налогового и гражданского права посвящены диссертационные исследования по гражданскому праву (В. Г. Гуща, И. И. Карабанов, М. Ю. Челышев), по финансовому праву (Н. Н. Волкова, Э. М. Цыганков), по теории права (И. В. Синица), а также труды таких ученых, как Г. Н. Богдановская, А. В. Брызгалин, В. В. Витрянский, С. А. Герасименко, М. В. Карасева, А. В. Красюков, А. Н. Костюков, С. В. Овсянников, А. А. Рябов, О. Н. Садиков и др. Практических проблем взаимосвязи налогового и гражданского права в своих трудах касались Т. А. Гусева, В. М. Зарипов, Э. Н. Нагорная, С. Г. Пепеляев и другие авторы.
Отдельным аспектам связи налогового и гражданского права посвящен целый ряд финансово-правовых исследований. В частности, вопросы объекта налогообложения рассматривали О. О. Журавлева, А. В. Чуркин и др., проблемы пени – В. А. Соловьев, В. В. Стрельников и др., проблемы зачета и возврата налогов – М. В. Горбачева, С. Н. Эльдаров и др., способы обеспечения уплаты налогов – Е. А. Имыкшенова, Е. У. Латыпова, А. С. Нажесткин и т. д.
