В данном учебно-практическом пособии на основе изучения, применения на практике и анализа большого массива нормативных материалов предпринята попытка представить все многообразие направлений деятельности налоговых органов, связанных с проверками.
В первой главе освещается сущность налоговых проверок, раскрывается система законодательства (не только налогового), соблюдение требований которого возложено на налоговые органы.
Во второй главе рассматриваются налогоплательщики, их виды; с точки зрения налогового администрирования выделена группа крупнейших и основных плательщиков.
В третьей главе представлены полномочия налоговых органов с учетом Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506.
В четвертой главе раскрываются требования к новому направлению в деятельности налоговых органов – обслуживанию налогоплательщиков.
В пятой главе анализируются требования нормативных актов к регистрации в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей.
В шестой главе рассматриваются проблемы, связанные с учетом, ведением государственных реестров налогоплательщиков, присвоением им идентификационных номеров.
В седьмой главе представлен порядок ведения учета налоговых платежей налоговыми органами, особое внимание обращено на карточки расчетов налогоплательщиков с бюджетом.
В восьмой главе приведены требования к налоговым декларациям, раскрыты их виды.
В девятой главе подробно раскрывается суть камеральных налоговых проверок, в т. ч. порядок принятия и обработки деклараций как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Десятая глава – самая большая по объему – посвящена выездным налоговым проверкам. Здесь детально рассматриваются порядок подготовки к таким проверкам, процессуальные моменты при их проведении, требования к акту и решению по результатам проверки.
В главе 11 анализируются встречные проверки.
Глава 12 раскрывает сущность налоговых постов и акцизных складов в организациях, производящих и реализующих алкоголь и нефтепродукты.
В главе 13 рассматривается роль налоговых органов при проверках налично-денежного обращения, в т. ч. при применении контрольно-кассовой техники.
В главе 14 приводятся требования нормативных актов при осуществлении налоговыми органами совместных контрольных действий с другими органами, а также проведение проверок органами МВД и ревизий таможенными органами.
В главе 15 рассматриваются проблемы проверки деятельности налоговых органов вышестоящими налоговыми инстанциями, т. н. аудиторские проверки внутреннего аудита налоговых органов.
В главе 16 приводятся вопросы, возникающие у вышестоящих налоговых органов к нижестоящим и к налогоплательщикам при контроле за исчислением и взиманием отдельных видов налогов.
В главе 17 раскрываются правила исполнения налоговых обязательств.
В главе 18 рассматриваются налоговые правонарушения, их виды и ответственность за их совершение, а также производство по таким делам.
В главе 19 анализируются проблемы административной ответственности по делам, которые имеют право возбуждать налоговые органы.
В главе 20 приводится ряд статей Уголовного кодекса, устанавливающих ответственность за налоговые и некоторые другие преступления в сфере экономики.
Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Проверки соблюдения налогового законодательства (т. н. налоговый контроль), а также соблюдения других нормативных актов, которыми руководствуются налоговые органы, т. е. весь спектр проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют в самом широком смысле понятие налоговых проверок.
В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные, выездные и встречные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел (налоговый контроль). Проблемы налогового контроля рассмотрены в гл. 14 Налогового кодекса «Налоговый контроль».
Закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1 подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично – валютный контроль.
В целом же налоговые проверки – составная часть финансовых проверок, в т. ч. проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами (в дальнейшем – плательщики, за исключением особо оговоренных случаев) налогового и иного законодательства.
Поэтому деятельность налоговых органов не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров плательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы. Все эти вопросы рассматриваются в данном пособии.
Проверки финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, в т. ч. и отдельных аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата; политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т. д.
Налоговые проверки – важнейшая и неотъемлемая часть практической деятельности налоговых органов страны. В ст. 82 Налогового кодекса поясняется, что этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством. В жизни же под налоговыми проверками понимается любое официальное посещение сотрудниками налоговых органов территории налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов.
