Возникновение бухгалтерского учета с точки зрения мировой истории
Необходимость в учете возникла на самых ранних стадиях развития человечества и проявлялась в различных общественно-экономических формах.
На ранних стадиях развития человеческой цивилизации учет был отражением деятельности только в мозгу человека.
Лишь с наступлением времени, когда люди стали иметь возможность фиксировать данные о происходящем в своем хозяйстве на внешних носителях информации (глиняных табличках, папирусе, камне, бумаге т.д.), можно говорить о возникновении такого понятия как «хозяйственный учет».
Хозяйственный учет с развитием производительных сил развивался и совершенствовался, становясь эффективным рычагом управления государством.
Необходимо было контролировать движение как финансовых, так и материальных средств, что привело в итоге к появлению первых учетных документов.
Материальными носителями учетных данных довольно продолжительное время являлись папирусы (например, в Древнем Египте), черепки и разного рода глиняные таблицы (Ассирия и Вавилон), а также различные восковые таблички (в Древнем Риме) и другие виды носителей. Их особенности оказали существенное влияние на структуру регистров того времени и современных учетных регистров, а также организацию в них самих учетных записей.
Использование пергамента, а также папируса привело в результате к возникновению учета на «свободных листах», а использование глиняных табличек – «карточек». Широкое распространение в последствие бумаги, превратило «книгу» в главный учетный регистр.
Начало современному учету было положено в Лидии. У торговцев, в результате оживленной торговли между полисами, стала возникать необходимость при переезде из одного полиса в другой производить обмен денег. Нужно было знать какой металл содержится в монетах в каком объеме, а также курс денег в отдельных полисах и осуществлять определение подлинности и степени износа монет.
Слово «кредит» появилось благодаря банковской терминологии. Впоследствии оно стало основным бухгалтерским термином, который означал «иметь», «имеет».
С открытием Колумбом Нового Света и развитием в последствие новых торговых путей центр торговли и прочей коммерции переместился в Португалию и Испанию, а затем в Нидерланды и Антверпен. Тогда же в Италии стали развиваться банковские и торговые дома.
В 1458 году в городе Неаполе Б. Котрульи в своем труде «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» вывел суть осуществления ведения учета в 3 книгах – Главной книге, журнале, а также мемориале с применением метода двойной записи на счетах. Но работа Котрульи вышла в свет только в 1573 году.
В 1494 году, в Венеции появилась книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Одна из частей данного труда называлась «Трактат о счетах и записях». В данной работе был изложен венецианский способ ведения двойной бухгалтерии торговых, а также кредитных операций купцов. Именно поэтому Лука Пачоли считается основоположником метода двойной записи.
Двойная бухгалтерия, став неотъемлемой частью бухучета, преобразовала его в стройную систему, которая обеспечивает контроль, как за сохранностью ценностей, так и за процессами управления.
С началом промышленной революции появились такие специалисты как профессиональные бухгалтеры. В городском справочнике города Эдинбурга за 1773 год насчитывалось 7 бухгалтеров.
К началу ХIX века во всех крупных городах Англии, а также городах Шотландии их было уже более 50 человек. Каждый член Общества бухгалтеров, которое было сформировано в 1854 году в городе Эдинбурге, в соответствии с принятой королевской хартией имел право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 году был образован институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.
Важным приемом учета является формирование корреспонденции счетов.
В истории развития бухгалтерского учета выделяют 6 вариантов установления корреспонденции счетов:
1 вариант – в виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494 г. При этом варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой – кредитуется на одинаковую сумму.
2 вариант – в виде сложных записей.
Этот вариант установления связей между объектами учета сформулировал А. ди Пиетро в 1586 году. Его суть заключается в том, что один счет дебетуется, а несколько кредитуется или это происходит наоборот, несколько счетов дебетуется, а один счет – кредитуется.
3вариант – осуществление сборных записей. Был обоснован в 1774 году Ф. Гельвигом, При данном варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.
4 вариант – наличие обратных записей. Этот вариант рассматривал С. Гаммерсфельдер в 1570 году. Он обосновал, что счета неправильно указанные могут меняться местами. В этом случае новые обороты арифметически устраняют ошибочные. При этом сам С. Гаммерсфельдер считал, что обратные записи, которые создают искусственные обороты, тем самым заведомо завышают обороты реальные.
5 вариант – возможность существования сторнировочных записей была описана в 1889 году А. А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами бухгалтерского учета может быть проведено не только сложение, но и вычитание сумм, записываемых красным цветом. Подобные записи получили наименование «красное сторно».
6 вариант – усложнение экономических связей между хозяйствующими субъектами приводит к наличию смешанных записей. При этом варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой счет тоже дебетуется, но суммой отрицательной. Возможно также возникновение и обратной ситуации, то есть когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой – кредитуется суммой отрицательной.
