1.1. Роль затрат в формировании себестоимости продукции (работ, услуг)
Целью системы управления затратами в настоящее время является повышение эффективности ресурсов. Поэтому существенно возрастает роль информации о затратах.
Затраты – это стоимость ресурсов, используемых для получения прибыли или достижения иных целей предприятия. К затратам относятся стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции или услуг.
В целом затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), состав которых регламентируется Налоговым кодексом РФ (гл. 25 «Налог на прибыль»).
Однако в целях управления предприятием необходима информация более подробная, чем данные о формировании налогооблагаемой прибыли. В процессе управления предприятия необходима информация о плановой, нормативной и фактической себестоимости, поэтому для получения такой информации предприятию необходимо:
1) вести учет затрат;
2) организовать процесс калькулирования;
3) осуществлять бюджетирование затрат.
Наличие полной информации о затратах дает возможность администрации предприятия не только контролировать затраты, но и управлять ими.
В процессе производства и реализации продукции необходимо осуществлять множество различных основных, вспомогательных и обслуживающих функций, выполнение которых требует определенного количества различных видов затрат.
В укрупненном виде затраты группируются по следующим группам:
1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
2) затраты, связанные с использованием природных ресурсов;
3) затраты на освоение и подготовку производства;
4) затраты на совершенствование техники, технологии и улучшение качества продукции;
5) затраты по обслуживанию производственного процесса;
6) отчисления на социальные нужды;
7) затраты, связанные с управлением производством;
8) затраты, связанные со сбытом продукции и т. д.
Для получения подробной информации о затратах предприятию необходимо вести их учет, который представляет собой документирование всех затрат, группировку их по объектам производства и центрам затрат.
Важнейшим для организации учета затрат является их научно-обоснованная классификация. В основном в целях учета затраты группируют:
1) по месту возникновения, т. е. по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Такая группировка затрат необходима для организации по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции;
2) по носителям затрат, т. е. по видам продукции (работ, услуг), реализуемых предприятием. Такая группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг);
3) по видам, т. е. по элементам затрат и статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для калькулирования. Эта классификация имеет существенные отличия по отраслям, отражая их специфику. Поэтому, основываясь на типовой номенклатуре статей предприятия различных отраслей, применяют разработанную ими самостоятельно группировку статей с учетом их особенностей.
Типовая номенклатура статей, применяемая в учете затрат включает следующие статьи затрат:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) общепроизводственные расходы;
8) общехозяйственные расходы;
9) потери от брака;
10) прочие производственные расходы;
11) коммерческие расходы.
Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и в учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции.
При организации учета затрат по статьям необходимо учитывать, что некоторые затраты определяются прямым путем, т. е. на основании первичных документов. Это относится к статьям:
1) сырье и материалы;
2) топливо и энергия на технологические цели;
3) заработная плата производственных рабочих;
4) отчисления на социальные нужды и др.
Некоторые статьи включают в себя косвенные расходы, которые сначала собираются на определенном счете, а затем распределяются по отдельным объектам учета пропорционально показателю, принятому самим предприятием с учетом специфики своего производства. К таким затратам относят управленческие расходы.
В условиях рыночной экономики некоторые предприятия, использующие в управленческих целях метод «директ-костинг», учитывают затраты:
1) переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства продукции (затраты на основные материалы, труд основных рабочих, комиссионные по продажам и т. д.);
2) постоянные, не изменяющиеся от изменения объема производства продукции (арендная плата, амортизация, оплата труда служащих и т. д.);
3) смешанные (условно-постоянные и условно-переменные), которые содержат как переменные, так и постоянные затраты (оклад вместе с комиссионными выплатами).
При организации учета необходимо определить объект учета затрат.
В качестве такого объекта могут выступать:
1) места возникновения затрат, т. е. предприятие, цех, участок, бригада, передел;
2) виды или группы однородных продуктов, т. е. полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных продуктов.
На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов; тип производства, технические параметры продукции.
В машиностроении объектами учета затрат могут выступать изделия, заказы, группы однородных изделий. В химических производствах в качестве объектов учета затрат может выступать агрегат или установка. В угольной промышленности объектом учета затрат может выступать:
1) вид производства (основное, вспомогательное);
2) способ добычи (подземный – в шахтах, открытый – в разрезах);
3) статья калькуляции.
Учет затрат организуется на основании плана счетов, отраслевых особенностей и специфики определенного предприятия.
Для обобщения затрат на основное производство используется счет 20 «Основное производство», на дебете которого отражаются:
1) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работы, оказанием услуг;
2) расходы вспомогательных производств;
3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;
4) потери от брака.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.
Для обобщения информации об учете затрат по транспортному обслуживанию предприятия, ремонту основных средств, обслуживанию различными видами энергии, изготовлению инструментов и т. д. используется счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета отражаются:
