Вы держите в руках третье издание первого учебника по Международным стандартам финансовой отчетности, написанного на русском языке для студентов высших учебных заведений России.
Международные стандарты определяют общепризнанные общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной и для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение – внешние потребители. Об этом необходимо помнить при изучении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и пользовании данным учебником.
Новое Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в 2001 году решило переименовать стандарты. Ранее они назывались International Accounting Standards (Международные стандарты учета), что переводилось на русский язык как МСФО. Теперь вновь вводимые стандарты называются International Financial Reporting Standards (Международные стандарты финансовой отчетности), что также должно быть переведено на русский как МСФО.
Вниманию читателей! В настоящем учебнике все стандарты, изданные до 2000 года, мы будем называть МСБУ (Международные стандарты бухгалтерского учета), а изданные после 2000 года – МСФО. Такие определения постепенно входят в литературный оборот в русскоязычных изданиях, хотя встречается и другой подход: первые стандарты обозначаются МСФО (IAS), вторые – МСФО (IFRS).
После реорганизации КМСФО были дополнены и изменены многие стандарты и интерпретации, некоторые из них отменены, изданы новые стандарты. Эти изменения вплоть до 2006 года учтены в третьем издании настоящего учебника, текст которого дополнен и исправлен.
Повествовательная часть учебника призвана ознакомить читателя с учетными принципами и методиками каждого стандарта на практических и учебных примерах, с помощью многочисленных схем, таблиц и расчетов, имеющих самостоятельное дидактическое назначение. Нужно помнить, что учебник не повторяет содержания стандартов, а стремится раскрыть суть вопросов и методик, которые составляют основу каждого стандарта. После изучения учебника весьма полезно внимательно прочитать текст соответствующего стандарта.
Каждая глава завершается комплексом заданий для самостоятельной работы, которые имеют важное значение для понимания и усвоения материала учебника. Задания строятся так, чтобы выявить не только степень усвоения материала учебника, но и творческие данные студентов. Для выполнения заданий во многих случаях требуется непосредственное ознакомление с текстом тех или иных Международных стандартов финансовой отчетности.
Надеюсь, Вам будет приятно работать с данным учебником.
Профессор В.Ф. Палий
Предыстория МСФО. Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.
В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.
Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. В каждой из этих стран ГААП имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.
Возникновение и развитие МСФО. Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.
Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.
Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.
