В настоящее время для студентов юридических специальностей многих высших учебных заведений читаются учебные курсы, в которых рассматриваются проблемы налогообложения. Вопросы налогообложения изучаются также и в других смежных дисциплинах. Написан ряд учебников и учебных пособий. Специальная литература представлена сотнями брошюр и книг, тысячами статей, содержащихся в универсальных и специализированных периодических изданиях. Нормативная «продукция» по вопросам налогообложения ставит в затруднение даже профессиональных налоговиков-экономистов и юристов.
Современный этап развития налогового законодательства характеризуется не только внутренней противоречивостью, но и несогласованностью и негармонизированностью с другими отраслями права. Далеко не завершен процесс кодификации нормативно-правовых актов, регулирующих порядок взимания внутренних и пограничных налогов. Отсутствует унификация терминологии.
Настоящий учебник охватывает все темы курса «Налоговое право». В гл. 1 дается представление об общей теории налогов и налогообложения. В частности, показаны место и роль налогов в системе рыночной экономики. Всесторонне охарактеризована степень налоговой нагрузки на граждан и субъектов предпринимательства в зависимости от модели рынка, сложившейся в той или иной стране. Наконец, рассмотрены принципы налогообложения, которым должна соответствовать любая работоспособная налоговая система.
Основываясь на принципе обязательности элементов акта законодательства о налогах и сборах, автор подробно останавливается на основных понятиях курса, таких как: налогоплательщик, объект налогообложения, налогооблагаемая база, ставка налога, налоговые льготы, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также на других понятиях, наиболее часто встречающихся при изучении курса. Серьезное внимание уделено всестороннему раскрытию функций, выполняемых налогами. Классифицируются налоги и с позиций множественности критериев.
Глава 2 посвящена детальному анализу современной отечественной системы налогов и сборов. Здесь, в частности, приводится классификация налогов, рассматривается понятие «налоговая система», охарактеризованы принципы ее построения, исследованы этапы ее становления в постсоветский период и современное состояние.
В гл. 3 приводится понятие «норма налогового права», анализируется ее структура. Нормы налогового права рассматриваются в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ. Дается обстоятельная характеристика многочисленных видов налоговых норм, а также их основных признаков. Доказывается тезис о том, что для целей применения налогового законодательства особенно важна реализация норм налогового права. Поэтому автором дается понятие «реализация налогового права» и рассматриваются ее основные формы. Правоприменительная практика нуждается в квалифицированном толковании норм налогового права, поэтому в учебнике анализируются проблемы способов, видов и стадий толкования. В частности, большое внимание уделено официальным разъяснениям финансовых и налоговых органов по вопросам применения налогового законодательства. Дается полная характеристика налоговых правоотношений, их понятий и основных признаков, а также участников.
В гл. 4 обозначается место налогового права в системе юридических наук. Для этого всесторонне охарактеризованы предмет и метод налогового права, и на этой основе делается вывод о том, что налоговое право является самостоятельной отраслью права, которая выделилась в 1990-е гг. из финансового права. Самостоятельность налогового права естественным образом предполагает появление специфических видов источников этой отрасли права, систематизацию налогового законодательства (инкорпорацию, консолидацию, наконец – кодификацию), централизованную регламентацию особенностей действия налоговых законодательных и нормативных правовых актов во времени, пространстве и по кругу лиц. Поскольку налоговые обязательства возникают из разнообразных жизненных и хозяйственных ситуаций, регламентируемых законодательными и нормативными актами, относящимися к разным отраслям права, то в этой главе рассматривается порядок использования для целей налогообложения норм из источников неналоговых (сопряженных) отраслей права. Охарактеризованы проблемы взаимодействия налогового права с другими отраслями права.
Глава 5 посвящена налоговому производству, или общим правилам исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Рассмотрены порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов и сборов, а также предусмотренные способы изменения срока их уплаты.
В гл. 6 рассматриваются как общие положения о налоговом контроле, так и конкретные направления его проведения: налоговый учет организаций и физических лиц, налоговые проверки (камеральные и выездные).
Глава 7 содержит общие положения о налоговой ответственности. Дается характеристика видов налоговых правонарушений и определяется ответственность за их совершение. Отдельный раздел главы посвящен налоговым преступлениям, их основаниям и составам.
В гл. 8 даются представление и детальная характеристика налоговой юрисдикции государств, рассматриваются особенности налогообложения прибыли иностранных организаций от деятельности в России, вопросы разграничения юрисдикции государств в области налогообложения, международного двойного налогообложения и порядка его избежания.
Глава 9 посвящена обстоятельной характеристике основных теорий налогообложения. При этом рассмотрены как общие, так и частные теории налогов. В числе общих теорий налогов автор дает изложение теории обмена, атомистической теории, теории наслаждения и удобств, налога как страховой премии, классической и неоклассической теорий, маржинализма, кейнсианства и неокейнсианства, монетаризма, теории экономики предложения, теории отмирания налогов. Рассматриваются такие частные теории налогов, как теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, теория единого налога, теория переложения налогов, теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения.
Отличительная особенность данного учебника, в сравнении с существующими, состоит в том, что в нем автор сделал попытку органически соединить научную глубину с методической проработанностью. Так, излагая технические приемы исчисления конкретных налогов и основываясь на актах законодательства, он адаптировал нормативный материал, сделал его удобочитаемым и доступным для восприятия студентами.
Налогообложение в России в последние годы меняется постоянно и кардинально. Поэтому юрист, выбравший своей специализацией налогообложение, должен привыкать к быстрому реагированию на частые и многочисленные дополнения и изменения действующего законодательства.
