1.1. Понятие и виды налоговых проверок
1. Среди базовых и концептуальных категорий российского налогового права одной из ведущих является категория «налогового контроля», которая, как указывает О.А. Ногина, определяет основу государственного управления в сфере налогообложения[1].
В соответствии п. 1 ст. 83 НК РФ: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».
На первый взгляд, все перечисленные формы налогового контроля имеют равное значение, однако на практике это не так. Вообще, представляется, что законодатель не совсем удачно сформулировал п. 1 ст. 83 НК РФ, перемешав в одной норме и формы налогового контроля, и отдельные его мероприятия, не проведя какого-либо концептуального разграничения между этими институтами.
Однако в любом случае важнейшей формой налогового контроля были и есть налоговые проверки[2].
Как таковая налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы[3].
Иногда в финансово-правовой литературе налоговая проверка определяется как процессуальное действие налогового органа по контролю правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) налогов (сборов)[4]. Данное определение представляется слишком узким, поскольку налоговая проверка сводится к процессуальному действию. Однако такой подход не соответствует сущности налоговой проверки, которая представляет собой не действие, а комплексное мероприятие, т. е. совокупность последовательных действий.
С учетом сказанного более состоятельным представляется определение Ю.А. Крохиной, согласно которому налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю соблюденя законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансовохозяйственной деятельности[5].
Налоговые проверки следует отличать от иных проверок, которые проводят налоговые органы при осуществлении функций, возложенных на них законодательством (например, проверок по соблюдению кассовой дисциплины, по соблюдению законодательства об обороте алкогольной продукции, валютного законодательства и т. д.). Объектом неналоговых проверок является соблюдение законодательных актов в иных сферах, в то время как объектом налоговых проверок является соблюдение законодательства о налогах и сборах. Иными словами, налоговые проверки – это проверки, которые проводят налоговые органы в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах.
2. В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ: «Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки».
Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ целью налоговой проверки является контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Порядок проведения камеральных налоговых проверок регулируется ст. 88 НК РФ, выездных налоговых проверок – ст. 89 НК РФ.
Основываясь на вышеуказанных положениях НК РФ, некоторые авторы высказывали свою позицию о том, что основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной является место ее проведения – место нахождения налогоплательщика либо место осуществления им предпринимательской деятельности[6]. Данное утверждение имело под собой основания до 1 января 2007 г., т. е. до вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, внесшего существенные изменения в часть первую НК РФ. В частности, согласно новой редакции ст. 89 НК РФ (абз. 2 п. 1) выездная налоговая проверка может проводиться не только по месту нахождения налогоплательщика, но и по месту нахождения налогового органа – в том случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки
