Е. А. Шнюкова, О. В. Павлова - Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами
| Название: | Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами |
| Авторы: | Е. А. Шнюкова | О. В. Павлова |
| Жанр: | Прочая образовательная литература |
| Серии: | Нет данных |
| ISBN: | Нет данных |
| Год: | Не установлен |
В учебном пособии раскрыты вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций с ценными бумагами, проводимыми как непрофессиональными, так и профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Предназначено для студентов специальности «Финансы и кредит» специализации «Рынок ценных бумаг и биржевое дело», «налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения, а также для магистрантов, аспирантов и преподавателей высшей школы.
Бесплатно читать онлайн Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами
Предисловие
Российский рынок ценных бумаг прошел значительный путь в своем развитии, его участниками накоплен как положительный, так и отрицательный опыт. Ценные бумаги все чаще используются в хозяйственном обороте предприятий, что способствует активному развитию операций с ценными бумагами не только у профессиональных, но и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.
В данном учебном пособии рассмотрен порядок учета и налогообложения операций с ценными бумагами как у непрофессиональных, так и профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Согласно нормам гражданского законодательства ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 Гражданского кодекса РФ). Вопросы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н), Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н). Налогообложение операций с ценными бумагами в основном регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ.
При изложении материала авторы придерживались принципа наличия специфики при осуществлении операций с ценными бумагами и имеющимися в этой связи особенностями учета и налогообложения. Поэтому в каждой из глав рассматриваются правовые и организационные аспекты, касающиеся специфики операции.
Для закрепления теоретического материала в приложения к учебному пособию включены задачи по каждой из рассмотренных тем.
Глава 1. Оценка финансовых вложений в ценные бумаги
1.1. Понятие и классификация финансовых вложений
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н) к финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги, не оформленные ценными бумагами вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций, банковские вклады (депозиты), а также предоставленные другим организациям займы, т.е. активы, которыми владеет организация, в целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов через распределение прибыли (в форме процентов, дивидендов и т.д.) или для получения инвестирующей организацией прибыли от продажи или прочего выбытия указанных активов.
Положение по бухгалтерскому учету финансовых вложений ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н) дает перечень ценных бумаг, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя), депозитные вклады в кредитных организациях.
Не относятся к финансовым вложениям:
– собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
– векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги).
Классификацию финансовых вложений можно проводить, руководствуясь общеэкономическими критериями, а также критериями, которые используются в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Классификация финансовых вложений в ценные бумаги представлена в табл. 1.
Таблица 1
Классификация финансовых вложений в ценные бумаги
Для того чтобы ценные бумаги могли быть приняты к учету в качестве финансовых вложений, необходимо выполнение следующих условий:
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ценные бумаги и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
– переход к организации финансовых рисков, связанных с ценными бумагами (риск изменения стоимости, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости ( в виде разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее покупной стоимостью, в результате обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).
1.2. Первоначальная оценка финансовых вложений в ценные бумаги
Прежде всего следует отметить, что принятие ценных бумаг к бухгалтерскому учету осуществляется по моменту перехода права собственности на них. Таким моментом признается:
– дата подписания акта приема-передачи, если речь идет о документарных ценных бумагах на предъявителя и ордерных ценных бумагах;
– дата выписки с лицевого счета приобретателя по именным бездокументарным ценным бумагам, права на которые учитываются в системе ведения реестра;
– дата выписки со счета ДЕПО приобретателя по именным ценным бумагам, права на которые учитываются в депозитарии.
Определение момента перехода права собственности на ценную бумагу является важным с точки зрения отнесения затрат на первоначальную стоимость ценных бумаг.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость ценных бумаг зависит от способа их поступления; а именно: приобретаются ли ценные бумаги за плату, поступают ли в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, используются ли в качестве расчетного средства. Порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг для целей бухгалтерского и налогового учета приведен в табл. 2.
Рассмотрим каждый из способов поступления ценных бумаг.
Приобретение за плату
Первоначальная стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета формируется из фактических затрат, которые несет инвестор при приобретении ценных бумаг. Перечень затрат, включаемых в состав первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 19/02, а для целей налогового учета гл. 25 Налогового кодекса.
Таблица 2
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги для целей бухгалтерского и налогового учета
Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учета, приведенный в табл. 3.
Если организация оплачивает информационные и консультационные услуги и впоследствии не принимает решения о приобретении ценных бумаг, то стоимость оказанных услуг относится на финансовые результаты деятельности и отражается в составе прочих расходов организации.
Таблица 3
Включение расходов на приобретение ценных бумаг в первоначальную стоимость
Фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут изменяться в связи с расчетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия ценных бумаг к учету в качестве финансового вложения. Для целей налогового учета суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов.
