1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:
> контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
> правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат,
> связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
> систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
> своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н. Кроме того, в целях бухгалтерского учета материально-производственных запасов организации используют еще один документ – Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н.
В ПБУ 5/01 определение понятие «материально-производственные запасы» отсутствует, но при этом указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
«Таким образом, материально-производственные запасы фактически уже определены не как „часть имущества“, а как „активы“. В ПБУ 5/01 вместо гражданско-правового термина „имущество“ (ст.128 ГК РФ) употреблен бухгалтерский термин „активы“, которые согласно Положению по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, представлены в активе бухгалтерского баланса (в отличие от обязательств, представленных в пассиве баланса). В нормативном регулировании бухгалтерского учета активы определены либо перечислением, либо применительно к конкретному виду активов – в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету. Вместе с тем наиболее приемлемое определение термина „активы“ содержится в Приказе Минфина России от 28.07.1995 № 81: активы – это денежное и неденежное имущество организации. Таким образом, активы организации – это имущество, находящееся у нее в собственности».[1]
ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.[2]
Вместе с тем не являются материально-производственными запасами также имущество или расходы организации, которые не подпадают ни под одно из условий, предусмотренных ПБУ 5/01, а именно:
– не используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– не предназначенные для продажи;
– не используемые для управленческих нужд организации.
В качестве примера можно привести приобретение организацией подарков для поощрения сотрудников (как в связи с праздниками, так и с юбилейными датами). В данном случае необходимо исходить из того, «что если продажа этих (или аналогичных) ценностей не является видом деятельности для данной организации, то отсутствуют и основания для отражения данных ценностей в качестве товаров по дебету счета 41 „Товары“ с отражением их дальнейшей реализации (перехода права собственности в соответствии со ст.39 НК РФ) через счет 90 „Продажи“. Однако даже если организация занимается торговлей данными товарами как видом деятельности, то все равно товары, которые не предназначены для продажи, но вручаются сотрудникам организации в качестве подарков, не подлежат отражению по дебету счета 41 „Товары“ в составе материально-производственных запасов.
Можно предположить следующий вариант отражения подобных затрат организаций:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль», Кредит 51 «Расчетные счета» – оплата приобретенных подарков;
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – принятие на учет ценностей;
Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – выдача ценностей в качестве подарков;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – исчисление единого социального налога (взноса) с суммы материальной выгоды в соответствии со ст.237 НК РФ в случае, если получателями подарка являются работник или члены его семьи;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – исчисление налога на доходы физических лиц».[3]
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
