Современную государственную политику в сфере налогообложения предпринимателей имеет двойственный характер. С одной стороны, предусматривается целый ряд мер поддержки предпринимателей, а с другой стороны, можно наблюдать негативные тенденции в части налогообложения предпринимателей.
К положительной тенденции государственной политики в сфере налогообложения предпринимателей можно отнести следующие меры.
Принятие антикризисных мер
В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации содержится целый ряд антикризисных мер поддержки предпринимателей:
– льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств («гринфилды» и специальные инвестиционные контракты)
В отличие от ранее принятых проектов механизм снижения налоговой нагрузки будет применяться для новых промышленных предприятий на всей территории Российской Федерации, а не в отдельных субъектах Российской Федерации. То есть поддержка промышленных предприятий будет осуществляться более комплексно.
– совершенствование амортизационного механизма
Усовершенствование механизма амортизации предполагается путем повышения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, что позволяет легче списывать затраты при вводе в эксплуатацию оборудования, инвентаря, основных средств, имеющих незначительную стоимостную оценку.
– меры по стимулированию специальных налоговых режимов
В отличие от ранее принятых мер вводятся новые механизмы стимулирования, такие как «налоговые каникулы» для новых индивидуальных предпринимателей
– совершенствование системы патентования самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников
Совершенствование патентной системы предполагается путем уплаты налогов, а также обязательных платежей по страховым взносам с использованием «одного окна», что позволит сократить время, затрачиваемое самозанятыми лицами для уплаты налогов и сборов.
Также к антикризисным мерам можно отнести введение в регионах возможности снижения ставки налога, применяемого в связи с использованием упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы». Напомним, что ранее такая возможность существовала только при использовании объекта «доходы за минусом расходов». На основании статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. То есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.
Наличие точечной поддержки предпринимательства
Понятие точечной поддержки нигде не установлено, однако механизмы точечной поддержки предпринимательства используются на государственном уровне. Так, ряд авторов подчеркивает, что «стремясь к некоторому смягчению негативного воздействия роста налогов, власти стали более активно задействовать дискретные (точечные) меры экономической политики». В качестве примера точечной поддержки можно назвать зону «Сколково», которая должна стать точкой инновационного роста1.
В этой связи авторы предлагают формулировку понятия «точечная поддержка» как адресная поддержка индивидуальных предпринимателей в виде предоставления налоговых льгот, выдача поручительств, гарантий, микрозаймов, субсидий за счет федерального, регионального и местного бюджетов2.
На основании статьи 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" предусматривается поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства. Подобная поддержка включает в себя «финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества»3.
Конкретные виды реализации поддержки не определены, вместе с тем, по мнению Минфина РФ «финансово-кредитной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства относится деятельность фондов, связанная с предоставлением поручительств и выдачей микрозаймов за счет средств субсидий из федерального и регионального бюджетов» (Письмо Минэкономразвития РФ от 14.11.2011 N Д05-3353).
Во многих странах точечная поддержка предпринимателей является дополнительным средством, позволяющим поддерживать некоторые отрасли, способствовать развитию предпринимательства в производственной и социальной сферах. Некоторые авторы считают необходимым переориентацию поддержки предпринимательства на «точечную поддержку». Исмаилов Ш.М. подчеркивает, что целесообразно максимально переориентировать на точечную поддержку отдельно выбранных субъектов инновационного предпринимательства, принятых в качестве "локомотивов развития", что соответствует принятой политике инновационного развития страны4. Однако авторы не согласны с данной позицией, поскольку наличие только точечной поддержки создаст неравноправные условия для предпринимателей, ограничит конкуренцию.
Создание специальных институтов для поддержки предпринимателей
«Создание специальных государственных институтов развития весьма успешно практикуется в зарубежных странах с целью поддержания отраслей, непривлекательных для частного предпринимательства»5. Пашкова А.В. также отмечает, что в России «создается институциональная среда» для целей поддержки предпринимательства6.
В частности, к таким институтам относится льготное кредитование бизнеса, которое практикуется в таких странах как Китай, Германия. Еще одним вариантом формирования институтов для поддержки предпринимателей является вариант создания специальных экономических зон, кластеров с применением специальных налоговых режимов и поддержки предпринимательства, в качестве примера можно назвать специальные экономические зоны в США, Китае, Бразилии. Эффективность использования данных институтов зависит от многих факторов, от возможности использования специальных институтов всеми предпринимателями, от простоты и доступности регистрации и использования льготных режимов ОЭЗ. В России целый ряд субъектов экономической деятельности не используют льготы особых экономических зон, поскольку порядок включения в подобные проекты четко не установлен в части возможности любой компании малого и среднего бизнеса беспрепятственно зарегистрироваться в особой экономической зоне, уплачивать меньше налогов, без бюрократических процедур развивать деятельность экономического субъекта. Обращает на себя внимание вакуум в части регулирования деятельности таких кластеров, как ОАО «КСК» Кабардино-Балкарской Республика, ОАО «КСК» Республика Адыгея, ОАО «КСК» Карачаево-Черкесской Республика, ОАО «КСК» Краснодарский край, ОАО «КСК», Республика Дагестан, ОАО «КСК» Республика Северная Осетия-Алания, ОАО «КСК», Ставропольский край. В данных кластерах законодательство субъекта РФ не сформировано, для резидентов ОЭЗ может быть установлена пониженная ставка налога, но не более 13,5%.
