Глава 1. Доходы граждан, не подлежащие налогообложению
Введение льгот по НДФЛ – это один из способов защитить интересы граждан. Действующая система налогообложения граждан призвана заменить обычную систему распределения. В связи с введением социальных налоговых вычетов люди получают возможность уменьшать облагаемый доход на такие социально значимые нужды, как оплата лечения, медобслуживание и стоимость лекарств, а также оплата обучения, как самого налогоплательщика, так и его детей.
В нашей стране многие получают оплату за свой труд, в виде «черной зарплаты». В этом случае человек не может воспользоваться социальными налоговыми вычетами в полном размере, но ведь они и не платят подоходный налог со всей суммы дохода. Тогда что же можно требовать от государства?
Каждый гражданин нашей страны, получающий доходы является плательщиком налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:
1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.(п. 2 ст.207 НК РФ)
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.(п. 3 ст.207 НК РФ)
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 210 НК РФ для определения налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.
Налоговая база не изменяется и в том случае, если по решению суда или по распоряжению налогоплательщика производятся какие либо удержания из дохода.
Такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Статьей 224 НК РФ установлены различные ставки, в отношении различных видов доходов.
1) 35 % в отношении доходов полученных от:
– стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
– страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
– суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;
2) 30 % в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
3) 9 % в отношении доходов полученных:
– от долевого участия, в виде дивидендов;
– виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.
4) 13 %, если доход не подходит не под один пункт из перечисленных выше.
Налоговую базу необходимо определять отдельно по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Налогового Кодекса.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие налоговые вычеты:
1) Стандартные налоговые вычеты
2) Социальные налоговые вычеты
3) Имущественные налоговые вычеты
4) Профессиональные налоговые вычеты
При определении налоговой базы необходимо учесть некоторые особенности. Сумма налоговых вычетов в налоговом периоде может оказаться больше, чем сумма доходов, облагаемых по ставке 13 % в этом же периоде. В этом случае налоговая база в этом налоговом периоде будет равняться нулю.
На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится.
Перечисленные выше налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ не применяются для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки. Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.
Статьей 217 НК РФ предусмотрено освобождение некоторых видов доходов от налогообложения.
Согласно этой статьи налогообложению не подлежат следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
– бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
– оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
– оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
– увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
– гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
– возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
